Налоговики ужесточили подход к смягчающим обстоятельствам при начислении штрафов

Налоговые органы стали жестче подходить к зачету смягчающих обстоятельств при начислении штрафов. Это происходит после выпуска специальных рекомендаций ФНС, с которыми ознакомился Forbes. Например, появились предельные объемы снижения штрафов, изменился подход к зачету отдельных смягчающих оснований. Эксперты подчеркивают, что штрафы — это инструмент прежде всего для стимулирования к исполнению налоговой обязанности, а не для наполнения бюджета. Кроме того, они допускают возникновение коллизий при судебных спорах между плательщиками и налоговиками

Федеральная налоговая служба (ФНС) рекомендовала более жестко подходить к применению смягчающих обстоятельств при начислении штрафов, следует из рекомендаций ведомства для территориальных налоговых органов, с которыми ознакомился Forbes. Изменения в практике касаются, в частности, предельных размеров снижения штрафа и подходов к тому, на сколько снижать наказание для плательщика. 

Согласно нормам Налогового кодекса, налогоплательщик, совершивший нарушение, имеет право заявить об обстоятельствах, смягчающих ответственность. Это возможно, если он согласен с виной, но хочет сократить размер взыскания. Статья 112 Налогового кодекса содержит ряд таких обстоятельств, которые обязательно должны быть учтены. В их числе — стечение тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение нарушения по принуждению или под влиянием угрозы, тяжелое материальное положение и др. Но суд и налоговый орган в качестве смягчающих могут признать и другие обстоятельства, например благотворительность, погашение обязательств после подачи уточненной декларации и до вынесения налоговым органом решения о доначислении и т.д. Чем больше таких смягчающих обстоятельств, тем сильнее должны сокращаться штрафы и пени. Исчерпывающего списка смягчающих обстоятельств нет, он является открытым. До выхода рекомендаций налоговые органы старались максимально полно трактовать смягчающие обстоятельства, опасаясь того, что налогоплательщик может обратиться в суд. Например, на практике суды уменьшали штрафы, признавая таким обстоятельством совершение нарушения впервые и по неосторожности или социальную направленность компании, говорит партнер практики налогового консультирования и налоговых споров . «До выхода этих рекомендаций смягчающие обстоятельства применялись по принципу «чем больше, тем лучше»», — соглашается собеседник Forbes, близкий к ФНС.Ранее алгоритм расчета снижения штрафа по смягчающим обстоятельствам выглядел так: за одно смягчающее обстоятельство, представленное плательщиком, штраф снижался в два раза, а каждое новое обстоятельство увеличивало сумму смягчения в геометрической прогрессии. То есть за два смягчающих обстоятельства штраф снижался в четыре раза, за три — в восемь, за четыре — в 16 раз и т. д. После выхода рекомендаций стал использоваться линейный подход, когда коэффициент снижения равен количеству учтенных обстоятельств, умноженному на два. Например, за три смягчающих штраф снижается в шесть раз, за четыре — в восемь и т. д. Причем ограничений по коэффициенту снижения не было. Теперь появилась верхняя граница снижения штрафа — его не рекомендуется сокращать более чем в 10 раз. Причем даже при наличии нескольких смягчающих обстоятельств штраф не рекомендуется снижать ниже 1000 рублей для граждан, 3000 рублей для ИП, НКО и МСП и 10 000 — для остальных компаний, при условии, что сумма изначально начисленного взыскания не ниже этих порогов. Кроме того, если нарушитель специально уклонялся от налогов, используя схемы незаконной оптимизации и предоставляя заведомо ложные данные, штраф теперь не может быть снижен более чем вдвое. А этот размер соответствует только одному смягчающему обстоятельству. 

Изменилось и отношение налоговиков к отдельным видам смягчающих обстоятельств. Согласно рекомендации ФНС, теперь благотворительность засчитывается налоговиками как повод для снижения штрафа только в том случае, если помощь составляет определенную долю от дохода плательщика. Например, если благотворительный взнос на сумму до 3 млн рублей составляет более 5% его доходов. Раньше пожертвования и иная благотворительность зачастую учитывались налоговыми органами в качестве смягчающего обстоятельства без каких-либо ограничений по сумме — достаточно было направить один небольшой взнос в благотворительный фонд.