✅ Патент не спас: как привлечение субподрядчиков обернулось доначислением более 4 млн рублей

Патентная система налогообложения остается одним из самых привлекательных спецрежимов для индивидуальных предпринимателей. Однако попытки использовать ПСН за пределами установленных законом рамок могут привести к серьезным налоговым последствиям. Очередное подтверждение этому — дело, рассмотренное Арбитражным судом Поволжского округа.
В чем заключалась схема
Предприниматель занимался строительством коттеджей. Доходы от продажи земельных участков он учитывал на УСН с объектом «доходы минус расходы», а строительные работы перевел на патент по виду деятельности «Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ».
На первый взгляд решение выглядело выгодным. Но в ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что фактически предприниматель осуществлял не монтажные или электромонтажные работы, а полноценное строительство жилых домов.
Почему налоговая признала применение ПСН неправомерным
Первое, на что обратили внимание инспекторы, — несоответствие фактически выполняемых работ виду деятельности, указанному в патенте.
По мнению налогового органа, монтажные и электромонтажные работы предполагают установку оборудования, монтаж инженерных систем, подключение коммуникаций и аналогичные работы. Возведение коттеджей «с нуля» к таким услугам не относится.
Дополнительно было установлено, что в регионе деятельности предпринимателя патент для работ по монтажу конструкций домов вообще не предусматривался.
Субподрядчики стали второй причиной утраты права на патент
Еще одним существенным нарушением стало привлечение сторонних подрядных организаций и других предпринимателей.
Закон позволяет применять ПСН при ведении деятельности собственными силами либо с привлечением наемных работников, включая исполнителей по гражданско-правовым договорам. Однако передача значительной части работ независимым подрядчикам и субподрядчикам выходит за рамки условий применения патентной системы.
Поскольку строительство коттеджей фактически выполнялось с участием сторонних организаций, налоговый орган признал, что предприниматель утратил право на применение ПСН.
Чем закончилась проверка
Последствия оказались весьма ощутимыми.
Более 35 млн рублей доходов, ранее учтенных в рамках патентной системы, были включены в налоговую базу по УСН. В результате предпринимателю доначислили свыше 4 млн рублей налога.
Не согласившись с выводами инспекции, бизнесмен обратился в суд. Однако суды всех инстанций поддержали позицию налогового органа.
Попытка заявить расходы тоже не помогла
После того как отстоять право на ПСН не удалось, предприниматель решил воспользоваться другой аргументацией.
Он заявил, что если доходы перенесены с патента на УСН, то должны учитываться и расходы на оплату субподрядчиков. Для этого в суд были представлены документы, подтверждающие соответствующие затраты, а также заявлено требование о проведении налоговой реконструкции.
Однако и этот довод не сработал.
Суды указали, что документы должны были быть представлены еще на стадии налоговой проверки либо при досудебном обжаловании. Предприниматель же на протяжении всего спора настаивал исключительно на законности применения ПСН и о расходах не заявлял.
Кроме того, представленные документы вызвали серьезные вопросы. Суд пришел к выводу, что контрагенты обладали признаками фирм-однодневок и не могли реально выполнить заявленный объем строительных работ.
Поскольку предприниматель не раскрыл реальных исполнителей работ, в проведении налоговой реконструкции ему было отказано.
Какие выводы стоит сделать бизнесу
Это дело еще раз показывает, что льготные налоговые режимы требуют особенно внимательного соблюдения всех установленных ограничений.
Перед применением ПСН важно убедиться:
что фактически выполняемая деятельность полностью соответствует виду деятельности, указанному в патенте;
что региональное законодательство допускает применение патента именно для данного вида работ; что организация работы не нарушает условия применения ПСН, в том числе в части привлечения сторонних исполнителей;
что все расходы и хозяйственные операции подтверждены документами от реальных контрагентов.
Когда предприниматель с многомиллионной выручкой платит минимальные налоги благодаря специальному режиму, налоговые риски неизбежно возрастают. Поэтому регулярный налоговый аудит и предварительная проверка выбранной модели работы зачастую обходятся значительно дешевле, чем последующие доначисления и судебные споры.
Источник: Постановление АС Поволжского округа от 02.06.2026 № Ф06-2035/2026 по делу № А57-15404/2024